ECLI:BE:CALIE:2025:JUG.20250416.2

Numéro d’ordre : Cour d’appel Liège Date du prononcé : Arrêt du 16-04-2025Numéro du rôle : 2023/RG/909 de la NEUVIÈME A chambre civile Numéro du répertoire : Expédition(s) délivrée(s) à : Huissier : Huissier : Huissier : 2025/ Avocat : Avocat : Avocat : Partie : Partie : Partie : Liège, le Liège, le Liège, le Coût : Coût : Coût : CIV : CIV : CIV : Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE EN CAUSE DE : La s oci ét é anony m e R. , partie appelante, représentée par Maîtr e CONTRE : L’ETAT BE LGE, repré se nté par le M inistre de s finances , dont partie intimée, comparaissant par Monsieur, fonctionnaire d’administration fiscale. __________________________ Vu les feuilles d’audience des 06 novembre 2023, 12 mars 2025, 09 avril 2025 et de ce jour. __________________________ A P RÈ S E N A V O IR DÉL IB ÉR É : Vu le dossie r de la pro cédure en forme régul iè re et notamment : ▪ en cop ie conforme , l e jugement rendu, le 9 septemb re 2022 , par le Tribunal de première i nstance de Liège , divi si on de Liège, do nt la preuve de la si gnifi cation n’est pa s rapportée ; ▪ la requête d’appel dép osée au greffe, le 29 se ptembre 2023 ; ▪ les con clu sions et dos si ers de pièc es des pa rti es. L’appel a été inter jeté dans les form es et dél ai légau x, sa re cev abili té n’est pas contestée et il n ’ex iste au cun mo yen d’i rr ecev abilité à souleve r d’office par la Co u r. Page 2 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE En conséquenc e, l’ appel doit être d écl aré re c evable . La présente déci sion est fondée sur les él éments de f ait et de droit développ és ci-aprè s. I. FAITS ET OBJET DU LITI GE Le litige conce rne les cotisat ions à l’ impôt des soc iétés enrôlée s dans le chef de la S A R. , anciennement R . S ERVI CE S, pou r les e xer cic es d’imposit i on 2016, 201 7 et 2018, respect ivem ent sous les artic les …, … e t … d u r ô l e f o r m é p o u r l a c o m m u n e d e L i è g e 1. L a S A R . S E R V I C E S a é t é c o n s t i t u é e p a r a c t e a u t h e n t i q u e d u 2 9 j u in 2 0 1 2 par la soc iété coopérat ive inter com munale à responsabi lité l imitée Tt. (ci- après … ) et la so ciété anonyme T. SE RV IC ES GR OUP ( B CE ) ave c notamment p ou r ob jet « le dév el o p peme nt , l ’ex pl oit at i o n, l ’e nt ret ie n des rése a ux de dist ri b ut io n d’é lec t ric i t é et de gaz e n c e c om pr is le r ac c o r deme nt a u x r é s e a u x , … » 2. Elle est as sujettie à l’i mpôt des société s au c ours des exer ci ces l itigi eux et a r e n t r é u n e d é c l a r a t i o n p o u r c h a c u n d ’ e u x 3. L a S C I R L T . a é t é c o n s t i t u é e l e 1 e r j a n v i e r 1 9 8 3 4. Elle a ét é assujettie à l’impôt des personnes morale s pou r ses ex erci ces comptab le s c lôturés ju squ’au 31 d éc embre 2 014 inclu s. Po ur son e xer cic e comptab le de l’anné e 2015 et ceux des années ultérieures , elle est assujettie à l’i mpôt des société s, à la suite de la modification de l’ articl e 180, 1°, d u Code des i mpôts sur les re venus de 1992 (ci-ap r ès « CI R/92 » ) p a r l a l o i - p r o g r a m m e d u 1 0 a o û t 2 0 1 5 5. Depuis sa c réation et j usqu’en 2013 au moins, la S CI RL T . a régul iè rement c o m p t a b i l i s é d e s p l u s - v a l u e s d e r é é v a l u a t i o n s u r s e s i m m o b i l i s a t i o n s 6. A la clôtu re de l’exer ci ce comptab le 2012, se s comptes de cla sse 12 « plus- values d e réé valuati on » lais sent apparaî tre un solde crédit eur de 562.361.4 59 €. Ses ré serve s di sp onibles ( co de 133) s’élè vent alo r s à un m o n t a n t d e 1 7 2 . 2 9 7 . 3 3 4 € 7. 1 Cf. pièces 12 à 14 du dossier administratif. 2 Annexes M.B. 11/7/2012, n°0121809. 3 Cf. pièces 1 à 3 du dossier administratif. 4 Cf. page 2 des conclusions de la SA R. , fait non contesté par l’Etat Belge. 5 Cf. page 2 des conclusions de la SA R. , fait non contesté par l’Etat Belge. 6 Cf. page 4 des conclusions de la SA R. , fait non contesté par l’Etat Belge. 7 Cf. pièce 5, p. 10/71 du dossier de la SA R. . Page 3 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE D an s les c omp t es an n u els d e la S CI RL T . d ép osés à la Ban q u e N at io n ale d e Bel giq u e (c i- ap rès « B N B » ) p ou r l’e xer ci ce comp t ab le 20 1 3, p lu s au cu n montant n’est repris dans les comptes d e clas se 12 « plus- va lues de réévalu at ion » . Les ré serve s disp onible s so nt quant à elles passées à 7 4 8 . 8 3 9 . 5 3 3 € , à l a c l ô t u r e d e l ’ e x e r c i c e c o m p t a b l e 2 0 1 3 8. Ces mou vements dé co ulent du transfert des soldes créditeu r s des c omptes de passif de c las se 12 « plus-v alues de réé val uation » ver s les comp tes de passif de cla sse 133 « réser ve s disponibl es », dan s le s comp tes de l ’ e x e r c i c e c o m p t a b l e 2 0 1 3 9. L a m ê m e a n n é e , l a S C I R L T . é t a b l i t u n p r o je t d ’ a p p o r t d e s e s d i f fé r e n t e s branches d’a ctiv ités au bénéfice d e sa filiale opérationnelle, l a SA NETHYS , d o n t l a g e s t i o n d e s r é s e a u x d e d i s t r i b u t i o n d e g a z e t d ’ é l e c t r i c i t é 10. Le 11 avril 2014, le Pa r lement wallon adopte un décret mo difiant le décret du 12 avril 2001 relatif à l’organi sation du marché rég ional de l’él e ctri cité. Ce décret prévo it des disposition s vi sant à garantir l’in dépend ance de l’act ivité de gestionna i re de réseau de di strib ution. La S CI RL T . décide alo rs, par un p rojet d’ apport conc lu le 6 mai 20 14 ave c la SA R. , de transfére r à cette dernière ses deux branches d’a ctiv ités de g e s t i o n d e s r é s e a u x d e d i s t r i b u t i o n d e g a z e t d ’ é l e c t r i c i t é 11. Le 20 juin 2014, la SCI RL T. fait ap port à la S A R. de sa branche d’a ctiv ités d e g e s t i o n d e s r é s e a u x d e d i s t r i b u t i o n d ’ é l e c t r i c i t é 12. L’a cte no tarié d ’appor t à la S A R . ne menti onne pas de re vendic a tion du b é n é f i c e d e l ’ e x o n é r a t i o n p r é v u e à l ’ a r t i c l e 4 6 C I R / 9 2 13. Au 31 décembre 2014, la SC IR L T. transfèr e l’ensemble de ses r éserve s disponibles , de se s ré serve s indi sponibles e t de son résu ltat à re porter, vers ses ré ser ves i mm unisées, de m anière à se prémunir d ’une é ve ntuelle t a x a t i o n d e c e s p o s t e s à l ’ o c c a s i o n d e s o n p a s s a g e à l ’ i m p ô t d e s s o c i é t é s 14. 8 Cf. pièce 5, p. 10/71 du dossier de la SA R. . 9 Cf. page 7 des conclusions de synthèse de l’Etat Belge, fait non contesté par la SA R. . 10 Cf. page 3 des conclusions de la SA R. , fait non contesté par l’Etat Belge. 11 Cf. pièce 1 du dossier de la SA R. . 12 A l’exception du sous-secteur « 70KV », lequel ne fait pas partie de la branche d’activités apportée - cf. pièce 4 du dossier de la SA R. . 13 Cf. pièce 4 du dossier de la SA R. . 14 Cf. pièce 10, pages 8/57 et 52/57 du dossier de la SA R. . Page 4 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE Le 22 juin 2015, la SCI RL T. fait ap port de sa branche d’acti vités de gestion d e s r é s e a u x d e d i s t r i b u t i o n d e g a z à l a S A R . 15. Les partie s s’ ac corden t sur le fait que cet a pport a été réalisé en faisant applicat io n du régime d’exonérati on prévu à l’arti cle 46 du CI R/92, l a SCI R T. ét an t sou mi se d ep u is le1 er j an vie r 2015 à l’ imp ôt d es so ciét és . Dans les deu x cas , le s comptes d e la S A R . enregi strent l’ens em ble des augment ations de capi tal liées au x apports d e branche d’a ctivité s en tant q u e c a p i t a l l i b é r é 16. Le 14 n ovembre 20 18, l’admin i stration fisca le adres se un avis de rectifi cat ion à l a SA R. re latif à sa dé cl aration fis cale de l ’e xer cic e d ’ i m p o s i t i o n 2 0 1 6 17. Dans cet a vis de re ctifi cation, l ’admini stration postule : ▪ l’ins cription d ’un mont ant de 4.195 .212,66 € au niveau d u code 100 1 de la dé clarat ion à l’i mpô t des soci ét és en tant que « rés erve s incorpo rées au capital et prim es d’ém i ssion s impos ables », m ontant correspondant à celui des amo rti ssem ents p ratiqués par l a SA R. sur la parti e réév alu ée des immobil isation s a cquis es par apports en natu re de la S CI RL T . ; ▪ u n e d imin u t io n à h au teu r d e 5 .7 8 0 .5 1 4 ,0 1 € d u mo n t an t d e la d éd uct io n pour cap ital à ri sque, e n excluant de la base d e cal cul de cette déduc tion le mo n t an t n o n amo rti d es p lu s- valu e s d e réévalu at io n lié es au x immobil isation s a cquis es par apports en natu re de la S CI RL T . ; ▪ l’appli cation d’un a cc r oisse men t de 10 %. La SA R . ma rque son désac cord sur cette re ctific ation par courr ier du 18 d é c e m b r e 2 0 1 8 18. Le 19 décembre 2018, l’administr ation notifie à la SA R. une décision de taxation re jetant l’en semble des argum ents de contest ation arti culés à l ’ e n c o n t r e d e l a r e c t i f i c a t i o n a n n o n c é e 19. La coti sat ion l itigi euse de l’exe rci ce d’ imposit i on 2016 est enrôlée en suite. 15 Cf. pièce 9 du dossier de la SA R. . 16 Fait non contesté. 17 Cf. pièce 5 du dossier administratif. 18 Cf. pièce 6 du dossier administratif. 19 Cf. pièce 7 du dossier administratif. Page 5 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE Par cour rier reco mma ndé expédié le 17 a vri l 2019, l a SA R . intro duit une r é c l a m a t i o n à l ’ e n c o n t r e d e c e t t e c o t i s a t i o n 20. Le 30 octobre 2019 , l’admini stration fi sc al e adresse un second avis de rectifi cat ion à la S A R . , re latif cette fois à ses dé cla ratio ns f is ca les des e x e r c i c e s d ’ i m p o s i t i o n 2 0 1 7 e t 2 0 1 8 21, a v i s p a r l e q u e l e l l e r e j e t t e l a p r i s e en charge de mo ins- val ues actée s sur créan ce s à hauteur de : ▪ 253.79 0,85 € pour l’ ex erci ce d’i mposition 20 17 ; ▪ 305.61 3,35 € pour l’ ex erci ce d’i mposition 20 18 ; Elle anno nce pa r le mê me avi s l’ap p lic ation d’ un accro is sement de 1 0 %. Le 4 novembre 2019, l’admini stration a dresse un troisièm e avis de rectifi cat ion à la SA R. , relatif à sa dé cl aration fis cal e de l’e xer cic e d ’ i m p o s i t i o n 2 0 1 7 22. Sur la ba se d’une moti vation s imil aire à ce lle de l’av is de re ctifi catio n du 14 novembre 2018, cet av is postule : ▪ l’ins cription d ’un mont ant de 4.195 .212,66 € au niveau d u code 100 1 de la dé clarat ion à l’i mpô t des soci ét és en tant que « rés erve s incorpo rées au capital et prim es d’ém i ssion s impos ables », m ontant correspondant à celui des amo rti ssem ents p ratiqués par l a SA R. sur la parti e réév alu ée des immobil isation s a cquis es par apports en natu re de la S CI RL T . ; ▪ u n e d imin u t io n à h au teu r d e 3 .9 6 3 .4 4 8 ,6 8 € d u mo n t an t d e la d éd uct io n pour cap ital à ri sque, e n excluant de la base d e cal cul de cette déduc tion le mo n t an t n o n amo rti d es p lu s- valu e s d e réévalu at io n lié es au x immobil isation s a cquis es par apports en natu re de la S CI RL T . ; ▪ l’appli cation d’un a cc r oisse men t de 10 %. P a r c o u r r i e r d u 9 d é c e m b r e 2 0 1 9 23, l a S A R . , p a r l a v o i e d e s o n c o n s e i l , marque son dés ac cor d sur les rectif icat ions annoncée s par l es avis de rectifi cat ion des 30 o ct obre et 4 novembre 20 19. Le 17 décembre 2019, l’administr ation notifie à la SA R. une décision de taxation par laquell e elle a ccepte de remettre t otaleme nt les acc rois sements annon cés ma is rejette pou r le surplus l’en semb le des 20 Cf. pièce 15 du dossier administratif. 21 Cf. pièce 8 du dossier administratif. 22 Cf. pièce 9 du dossier administratif. 23 Cf. pièce 10 du dossier administratif. Page 6 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE argumen ts de conte station formulés à l ’encontre des re ctifi cations p o s t u l é e s 24. Les cot isation s liti gieu ses des e xer ci ces d’ i mposition 201 7 et 20 18 sont enrôlées en suite. Une réc lamation e st formée par la SA R . à l’encontre de ce s deux c o t i s a t i o n s p a r c o u r r i e r d u 6 a v r i l 2 0 2 0 25. P a r d é c i s i o n d u 5 n o v e m b r e 2 0 2 0 26, l e s r é c l a m a t i o n s d e l a S A R . s o n t déclarée s rec evable s mais non fondées, sa uf en ce qu’elles portent sur l’ac cro iss ement de 10 % appliqué à l’impôt d û pour l’exer ci ce d’imp osition 2016, cet a ccr ois seme nt étant entièrement dégrevé . Par requête dépo sée a u greffe du T ribunal d e Premiè re in stance d e Liè ge, divis ion de Lièg e, l e 18 janv ier 2021 , la S A R . introduit un re cours à l’encontre de s coti sati ons litig ieuse s. Par le ju gement du 9 s eptembre 2022, le Trib unal de premiè re in sta nce de Liège , di vis ion de Lièg e, dit l a dem ande de la SA R . re cev able m ais no n fondée, l’en déboute et la condamne au x dépens liquidés à 0,00 € dans le ch ef d e l’Et at Belge . Le 29 sep tembre 2023, la SA R . int erj ette appel de ce jug ement. II. DEMA N DES DE S PA RT IES EN DEG RE D’A P PE La SA R. conc lut à la ré formation d u jugement entrepris et sol li cite : ▪ à titre principa l et subsidia ire, l ’annulati on et/ou le dégrève ment complet des coti sation s litig ieuse s ; ▪ à titre plus subsid iaire , l’annulation et/ou le dégrèvement complet des cotisat ions l itigieu ses d es exe rci ce s d’impo siti on 2017 et 2018 ; ▪ d an s le s d eu x cas , l a con d amn at ion d e l’ Et a t Bel ge à la re st it u t io n d e toutes sommes indûment perçues, aux i ntérêts moratoires e t aux dépen s des deux inst a nces, liqu idés dan s le c hef de la SA R . à 42.0 20,00 €; ▪ à titre infiniment subsi diaire, q ue so it pos ée à la Cour c onstitutionn elle une qu estion préjudi ci elle re lat i ve à la con sti tutionnalité de l ’arti cle 190 du CI R/92. 24 Cf. pièce 11 du dossier administratif. 25 Cf. pièce 16 du dossier administratif. 26 Cf. pièce 17 du dossier administratif. Page 7 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE L’Et at Be l ge, p ou r sa p art , con c lu t à t it re p rin cip al au car act èr e recevab le mais non fondé de l’a ppel, soll icit e l a confir mation du jugement entrepris et la con damnation de la SA R. aux dépe ns des deux instanc e s, non liquidés . A titre subsidia ire, il demande l ’audition, en qualité de témoi ns, de s différent s révi seurs d’e ntreprise ay ant validé l es comptes d e la S C IR L T. de l’année 2 013 et les ap ports en nature réalis és par cette so ciété a u capital de la SA R . . III. DISC US SION III.1. MA JO RA T IO N DE L A BA SE IM PO SA B L E A HAUTEU R DE A MO RT I SSE ME NT S S U R VA LEU R S REE VA L UEE S D’A CT IF A . Posi ti o n de s par ti es L’Et at Be l ge s ou t ien t q u e d an s la me su re où la S A R. a p r at iq u é d es amortis sements sur l a partie réé valuée d’ acti fs reçu s en ap port de l a SC IR T. , ces am ortis semen ts doivent être compe nsés par une majorati on des réser ves ta xées . Selon lui, ce n ’est pa s l a valeu r co mptable net te, mai s bien la val eur fisca le nette desdits apports q ui aurait dû être pri se en compte pou r déter miner le montant du capital libé ré au bénéf ice de la SA R. . Il cons idère que l’opér ation par laquelle la S CI RL T . a réalisé un tr ansfert comptab le du solde des comptes de cla sse 1 2 «plus-va lue de rééva luation », qui figurait au pass if de son b ilan jusqu’en fin d’année 2012, vers le s comptes de c las se 13 3 « réser ves di sponibl es », est i llég ale et ne lui est donc pas opposab le. E n t e n a n t c o m p t e d e la s i t u a t i o n c o m p t a b l e q u i a u r a i t d û ê t r e c e l l e d e l a SCI RL T . en ap p li cat io n d e la loi, l’ Et at Belg e sou t ien t q u ’au mom en t d e chacun d e ses apports , la S C IR L T. deva it fa ire figure r des p lus-v al ues de réévalu at ion au pas sif de son bilan, à h auteur de la partie non encore amortie d es valeur s de réévaluat ion actée s su r ses i mmobil isation s. Il en déd uit que lors des apports de branches d’acti vités co mport ant des immobil isation s réév a luées, l ’ex istenc e de plus-value s d e réév aluation devait êt re pr ise en co nsidération pa r la soc i été bénéficia ire de l ’a pport, à savo ir la S A R . , que ces plu s-va lues aur aie nt dû apparaître de manière distincte au pas sif de son bilan et qu’elles auraient d û ensui te être annuellement transfér ées en rés erve s ta xée s, au fur et à mesure de la Page 8 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE poursuite des amorti ss ements pratiqué s sur l a va leur réé valué e des actif s apportés. La S A R. s outient pou r sa part qu ’ il lui éta it imposs ible de co mpta biliser à son passif une quelc onque plus- value de réévalu ation à l’oc cas ion des apports d ont el le a bé néficié de la part de la SC RI L T . , puisque le b ilan de cette dernière ne prés entait aucun e plus-va l ue de cette nat ure au moment des apports. Elle esti me qu’elle ét ait tenue p ar la situa tion comptable de la soci été apporteu se, sur l aquel le elle n’a vait aucune prise, et par l’obl igat ion de respecter le princ ipe de continuité comptabl e, qui, à son sen s, lui i mposai t de reprendre le s éc ri tures dans l ’état où elles se trou vaient d ans la comptab il ité de la so ci été apporteuse au mo ment des apports. Elle aj ou te que le tra nsfert des plus- value s de rééva luat ion en r éserve s disponibles que la S CI RL T. a réal isé e n 2013, ne peut avoir de co n s é q u e n c e s f i s ca l e s q u e p o u r ce t t e d er n i è r e e t q u e l ’ E t a t Be l g e méconnaît le ca ractè r e juridiquement distinct des personn alité s juridiques des soc iétés en cau se, en faisant supporter à la SA R . les conséq uences d’un choix po sé par la SCI RL T . . Elle poursuit en indiquant, à titre subsidiair e, que s’il fallait con sidé rer que des plus- va lues de réé valuation demeur aient actées au x bilans de l a SCI R T. des années 2013 et 2014, pour chac une des bran ches d’ activ ité s apportées, il faudr ait alor s con stater que la condition d’ intan gibilité , imposée par l’arti cle 1 90 du CIR/92 , n’a pa s é té respectée : ▪ par la SA R. , en ce qui concerne l’apport ré ali sé en 2014 ; et ▪ par la S CI RL T . , en c e qui conce rne l’apport ré alisé en 201 5 . Selon la SA R . toujours , il y aurait donc dû y a voir i mposition : ▪ à sa char ge, de l’ intégralité de la plus- valu e de réé valuation liée au x immobil isation s apportées en 2014, à l’exer ci ce d’impo sitio n 2015 (désor mai s pres crit ) ; ▪ à charge de la S CI RL T. , de l’int égralité de la plus-value de réév alua tion liée aux immobi lisat io ns apportées en 2015, à l’ex erc ice d’ impos iti on 2016 (désor mai s pres crit ). Page 9 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE A titre plus subsidia ire encore, la SA R. sol li cite que soit posée à l a Cour constitut ionnell e une question relat ive à l a constitutionnal ité de l ’artic le 190 du C IR/92 , dans la m esure où il im pliquerait une d iffére nce de traitemen t selon qu’ une société sou mise à l’impôt des so cié tés mai s antérieurement s oumi se à l ’impôt de s perso nnes moral es, apporte ou non des actif s réév alués à une autre soc iété. B. Il l i céi t é du tr ansf er t des pl u s- v al ues d e r éév al u ati o n en r és er v es dispon ibles L’arti cle 5 7 de l’arrêté royal du 30 janvier 20 01 portant exécution du Code des sociétés di spose : « § 1er . Les s oc iét é s pe uv ent pr oc é de r à l a réév al u at io n d e leu rs imm o bili sat io ns c or p or elles ai nsi q ue de s p a rt ic i pat io ns , ac t i o ns et pa rt s f ig ur a nt s ou s le u rs i m mo bil is at io ns f i na nc iè r es, o u de c e rt ai nes c at égo rie s de c es im mo bi lis at i o ns, l o rs que l a v ale ur de c elles- c i , dét e rm i née e n f onc t i o n de le u r ut i lit é po u r la s oc iét é, p ré sent e u n e xc é d ent c e r t ai n et d ur a ble pa r ra p p ort à l eur v ale u r c o m pt a ble . [ …] § 2. S i l a réév al u at i on p ort e su r des i m mo bil is at io ns c o rp o rel les d o nt l'ut ilis at i o n est li mit é e d a ns le t e mp s, la v ale ur r éév a lué e f ait l' o bjet d' am o rt isse me nt s c a lc ulés sel on u n pl an ét a b li c o nf o rm éme nt à l’ art ic le 28, § 1er, au x f i ns d 'e n r ép art i r la p ris e e n c h ar ge s ur la du rée rés id uell e d' ut il is at io n pr o b ab le d e l'im m ob ilis at i o n. § 3. Les p lu s- v a lue s ac t ées s ont im p ut ées di r ec t ement à l a ru b ri q u e I II d u p assif « P l us- v a lu es de réév a lu at i o n » et y s on t mai nt e nue s a us si l on gt em p s q ue les b ie ns a u xq ue ls elles so nt af f é re nt es ne so nt pa s ré ali sés. C es pl us- v al ues pe uv ent t out ef o is : 1. êt re t r a nsf érée s a u x ré serv es à c onc u rre nc e d u m ont a nt de s am ort isse ment s ac t és s ur la pl us- v al ue ; 2. êt re inc o rp o rées au c a pit al ; u ne pl us- v al ue de réév al u at i on i nc or p oré e a u c ap it a l ne pe ut t out ef oi s ja ma is êt re af f ec t ée, di rec t em ent o u in di rec t eme nt , à l a c o mpe ns at i o n t ot ale ou p art ie lle des pe rt es re p ort ée s à c onc u rre nc e de l a p art i e de l a pl us- v al ue de ré év al u at io n q ui n' a p as enc o re f ait l' o bje t d 'u n am ort i sseme nt . Le s pl us- v al u es im put ée s à l a r u br iq ue I II d u p assif « P lu s- v al ue s d e réév al u at i o n » n e pe uv ent êt re i nc or p or ées a u c ap it a l q u' à c o nc ur re n c e de la p art i e de l a p l us- v al ue de ré év al uat i on s o us dé duc t i o n des i mp ôt s e st imés s u r c et t e pl us- v al ue. 3. en c as de mo in s- v al ue ult é rie ure , êt r e a n nu lées à c onc u rre nc e d u mo nt a nt no n e nc o re a mo rt i s ur la pl us- v al ue . Page 10 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE Les pl us- v al ues ac t ée s ne peuv e nt p as êt re dist ri b uées, n i di rec t e ment , ni in di rec t eme nt , t a nt q u ' elles ne c o rres p o nde nt p as à u ne pl us- v al ue r éali sée ou à u n a mo rt is seme nt t r a nsf éré o u no n à un e ré serv e c o nf o rm ément à l'a li né a p réc é de nt , 1° . » L’opération de tran sfe rt intégral de s plus-v a lues de réév aluation v ers les réser ves dispon ibles , à laquelle la S CI RL T . a procédé dans se s com ptes de l’année 2 013, e st don c contr aire à la ré gle mentation ap pli cable, à due proportio n de la partie non encore amorti e desdites plus- value s. C. Inoppo sabi l i té du tr a nsf er t i l l i ci te des pl us - val u es de r é é val u ati on et des écritures sub séqu ente s Les règ les de droit co mptable tou chent aux intérêts fond amentaux de la concurr ence é conomiq ue et de la détermination des bénéf ices imp osables des entreprise s, a insi qu’à la prot ect ion des asso cié s, créan cier s e t autres personnes en r elation d’affaire s ave c les pe rsonnes qui y sont so umises . Leur vio lation est péna lement san ctionnée. E l les relè vent de l’ord re public. L’éc riture i lli cite de t ransfert des p lus-v alu es de réé valuation v ers un compte d e réser ves di s ponibles pratiqué par l a SC RI L T. en 2013 n’e st donc pas opposable à l’ adm inistration fi scale, d ans la me sure de l a part ie non amortie d e c es plus- val ues. De plus, l'adm inistr atio n peut demander qu'un acte juridiqu e ne lui soit pas opposé lor squ'il vio le une règle de droit d'o r dre public en vue d 'élu der des i m p ô t s 27, m o t i f p r é s e n t e n l ’ e s p è c e , c o m m e i l s e r a e x p o s é i n f r a , nonobstant le fa it que la SC IR L T . était a ssuj ettie à l ’impôt de s per sonnes morale s en 2013 et ne pouvait su bir, à ce m oment, aucune majora tion de sa base imposab le du fait de l’écriture en cau se. Il impo rte peu, à cet é gard, que l es comptes aient été vér ifiés et/ou validé s par un réviseur, l’ avi s de ce dernier n’étant pas de n ature à couvri r l’ill icé ité com mis e. En conséquence , l’ad ministrati on a val abl ement pu se fonder sur la situation comptable q ui devait être celle de la S CI RL T. , dan s le re spect de la lég isl ation, au mo ment de ch a cun des apports que cette s ociété a réali sés au bénéfi ce de sa fili ale, l a SA R. . 27 Cass. 5 mars 1999, Pas. I, n° 134. Page 11 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE Cette situ ation compt able commanda it d’éc arter le transfert illi cit e opéré par la SC I RL T. en 201 3, celui- ci ne pouvant être admis que dans la mesure des amorti ssem ents pr atiqués sur le s a ctifs ré évalué s. La situation li cite de la comptabilit é de la S CI RL T. au moment des apports impliquait, en conséqu ence, la pr ésen ce : ▪ de valeurs de réé valuation co mptabili s ées à l’act if pour les immob il isation s réé val uées ; ▪ au passif , de co mpte de cla sse 12 « plus- val ues de réév aluation », d’un montant équivalent à celui de la pa rtie non amortie des v aleu rs de réévalu ation repri ses à l’actif . Cela étan t po sé, i l fa ut alors déterm iner q uelle deva it être la si tuation comptab le enre gistr ée par la SA R. à la suite des apports re çus . L’arti cle 81 de l ’arrêté royal po rt ant exé cuti on du Code d es So cié tés ( ci- après « A R C . Soc . » ), tel qu’ap plicable au moment des opérations en cause , est libe llé en c e s termes : « En c as d’ a pp o rt d’ u n e br anc he d’ ac t iv it é o u d’ u ne u niv e rs alit é d e bie ns, t els que re sp ec t iv eme nt déf i nis a u x art ic le s 678 et 679 d u C o de des soc iét és , les ac t if s , p a ssif s, d r oit s et en ga ge ment s ap p ort é s so nt , lo rs de l’a p po rt , p o rt és d an s l es c o mpt e s de l a soc iét é bé néf ic i a ire de l’ a p p ort , à l a v ale ur po u r l a qu elle i ls ét aie nt i nsc rit s, à l a d at e de l ’a p p ort , d a ns le s c om pt es de l a s oc iét é a p po rt eu se » . A la suit e de cet arr êté roya l, le tra iteme nt comptable d’un ap port de branche d’ acti vités ou d’univers alité de bien s a été d is soc ié du stat ut fisc al de l’opération , pour le s opération s à pa rtir d u 6 févrie r 2001. Depuis le 6 février 20 01, dès qu’un apport de branche d’acti vités ou d ’univer s alité de biens rép ond à la définition qu’en donnent les arti cles 67 8 et 679 AR C. Soc ., l’o pé ration, du point d e vue co mptable, doit se d érouler c o n f o r m é m e n t a u p r i n c i p e d e c o n t i n u i t é 28. La SA R . a appliqu é le princip e de con tinuité mais el le l’a fait en maintenant les effets d’une écriture illé gale; c elle par laquelle la S CI RL T. a transféré l’inté gral ité de ses plus-v alues de réévalu ation ver s ses r éserve s disponibles . 28 Cf. avis CNC 2009/15 du 16 décembre 2009 - Le traitement comptable de l’apport de branche d’activités ou d’universalité de biens, page 1, pièce n° 18 du dossier administratif. Page 12 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE Or, au co ntra ire de ce que soutient la SA R. , le principe d e contin uité du droit comptable ne lui imposait en au cun cas de maintenir en compt abilité des écr itu res i llég ales en provenan ce de l a S C IR L T. . La S A R. était d’autan t moins liée par l’i llég alité comm ise par la S CI RL T. que, comme el le le souligne e lle-mêm e, s a personnalit é jur idiq ue est distincte de celle de ce tte dernière. Nonobstant l’état des comptes de l a S CI RL T . , constatant q ue celle- ci a vait à l’a ctif de son bi lan plusi eu rs valeu r s de réé valu at ion s ur les immobil isation s apport ées et que celle s-c i n’a vaient pa s de c orrespo ndance licite au pas sif, il lui é tait possib le d’a gir en tenant compte de la si tuation qui aurait dû être cell e obser vée pa r la S CI R L T. , à savo ir l a pré se nce de comptes de c las se 12 « plus-v alue de réév al uation » au p ass if de s on bilan, et de p rocéder selo n l’une des deux m éthodes préconi sées par la Commi ss ion des Normes Comptable s ( ci-a près « CN C » ) dans s on avis 2009/15 du 16 décembre 2009, relatif au tra itement compt able de l’ apport de branch e d’a ctiv ités ou d’univers alité de bi ens. L a S A R . d e v a i t d è s l o r s , s o i t 29 : ▪ repren dre telles quel les les plu s-value s de réévaluation , dans les compt es de cla sse 1 2 du passif de son bilan (hor s capital , d onc) (premiè re appro che – l es plus- value s de réé v aluation so nt e xtourné es) ; ou soit ▪ intégrer les plus- valu es de réévaluation au capital reçu par suit e de l’appo rt ( se conde appr oche – le s plus- value s de réévalu ation ne son t pas extournées ). La CN C p ré ci se que d ans le second ca s, l ’a ugmentation d e c apit al n’est toutefois pas entière ment consid érée com me du capital fis cal l i béré. A hauteur du montant de la plus- value de r éévaluati on co mptabil isée en cla sse 12 chez l’ appor teur, il y a constituti on de rés erve s e xoné rées en capital (c ’est-à-di re in scr iption dans un sou s-compte di st inct au sein du capital ), lesque lles so nt ensuite con vertie s en réser ves taxé es en capita l (autre so u s-compte di stinct au sein du cap i tal), au fur et à mesu re des amortis sements prat i qués sur la partie réévaluée de s act ifs reçus, f i s c a l e m e n t n o n a d m i s 30. 29 Cf. avis CNC 2009/15, op. cit., pages 2 et suivantes, pièce n° 18 du dossier administratif. 30 Cf. avis CNC 2009/15, op. cit., pages 2 et suivantes (et note 4), pièce n° 18 du dossier administratif. Page 13 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE D. Conséqu enc es f i sc al es D.1. Amortis sements sur va leurs d e réé valuation A la suite des deux ap ports réali sés à son bénéfice et dan s le re s pect du principe de continuité comptable appli cable à ce s apports , la SA R. a obtenu des immobil isations d ont les v aleurs r ééva luées d evaient apparaître à l’a ctif de s on bilan, dans l ’état da ns lequel ell es se tr ouv aient à l’act if de la S CI RL T . av ant ces app ort s. Les amo rtis sements pr atiqués sur l a va leur ré évaluée de s act ifs ne s ont pas fisca lement admi ss ible s, par appl ic ation de l ’artic le 61 du C I R/92, lequel p révoit q u e « les a mo rt isse me nt s s o nt c on si déré s c o mme d es f r ais pr of ess io n nel s da ns la me su re o ù ils so nt b asés s ur l a v ale u r d’i nv est i ssem ent o u de rev ie nt » . Ces amorti sse ments, l orsqu’il s son t c omptab ilisé s en cha rge s au co mpte de résultat, doi vent donc, d’un point de vue fisc al , être neutrali sés . Ils peu vent l’être de dif férentes manière s et, p ar exemp le : ▪ par un e augmentation des réser ves ta xée s e n capital (c ode 1001 de la déclar ation) , au fur et à mesure des a mortis sements non a dmis fisca lement pratiqué s sur les i mmobil isat i ons rééva lu ées , lorsq ue la plus-value de r ééva lua tion a été incorporé e a u capital ; o u ▪ en mo uvementant le code 1004 de la décl aration à l’impôt « q u otité imp os a ble des pl us- v a lues de réév al uat i o n » , lorsq u e la p lu s- v alu e d e réévalu at io n est main t en u e t elle q u elle au passif d u b i lan , n o n o b s t an t les amort is sements pra tiqués ; ou encore ▪ par u ne augmentation des réserve s dispo nibles ( cod e 1007 de la déclar ation – bénéfi ce s rése rvé s impo sable s) lorsque, au fur et à me sure des amort iss ements non admis fis cale me nt sur le s i mmobil is ations réévaluée s, la p lus-v al ue de réé valuation est transférée ver s un co mpte de réserv es di sponible s de cla sse 133 . Quelle q ue soit la mé thode choisie, el le doi t avoir pour effet de ne pas permettre aux amorti ssements en c ause d ’impa cter le résultat fisc al , puisqu’il s ne sont pas c onstitutifs d e frai s professionnel s déductibl es . Dans la me sure où le s cotisat ions l itigieu ses o pèrent cette n eutrali sa tion en soumettant à l’impôt , un mont ant é gal à ce lui de s am ortis s ements pratiqués sur l a va leur réévaluée d e s a ctifs ap portés, elle s sont l ic ites. Page 14 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE La ci rcon stance que l a première opérat ion d’apport ait été réal isé e sans revendiq uer le rég ime d’exemption tempo rair e de taxation de s plus- value s prévu par l’arti cle 46 du CIR/92, n’énerv e pas les con sidé ratio ns qui précèden t. Le régim e d’exe mptio n temporaire ou définitive des plus- value s prévu à l’arti cle 4 6 du C I R/92 permet, le cas é chéan t, d’exonére r des plus -values des bénéfice s impos abl es du cédan t. En l’espè ce, l e cédant était la S CI RL T . , a ssuj ettie à l’impô t de s per sonnes morale s au moment du premier apport et donc non imposable sur ses bénéfices , de sorte qu e sa situation f is cale ne pouvait êtr e impa c tée par l’apport, que celui- ci se réali se ave c ou sa ns le régime d’e xemp tion de l’arti cle 4 6 du C I R/92. Le sec ond apport a été réalisé a ve c le bénéfic e de l’exemp tion de ta xation des plus- value s pré vu à l’a rtic le 46 du C I R/9 2, la S CI RL T. étant d evenue assujettie à l’i mpôt des société s depuis l e 1e r j anvier 2015 . La SA R . a donc récup éré, dans le cad re des deux apports, des plus -value s exprimé es ma is non ta xées . Le transf ert illi cite de ses plu s-va lues de ré évaluation ver s se s ré serve s disponibles , auquel la SCI RL T. a procédé dans ses comp te s de l’année 2013, a été réal isé san s major ation de sa ba s e imposable , puisqu’a s sujettie à l’IPM, e lle n’éta it alo rs pas ta xab le sur se s b énéfices . Elle a créé de la so rte, sans coût f is cal , un terrain fav orable à des a pports, auxquels ell e était rés olue dès 2013, ver s un e ou plus ieurs so ciété s de son groupe, a ssujettie s à l’ impôt des soc iétés, qui, sou s couvert de con tinuité comptab le, al laient d is poser d’un e situation bilantaire héritièr e d’i l licé ité, dans laquelle ne f igu rait plus, au pass if, la moindre comptabil isation distincte relati ve à u ne rééva luation des a ctifs apporté s, au tra vers de laquelle un mécanis me de neutrali sation des amortis sements pratiq ués sur les v aleu r s de réé valu ation desdits actif s au rait pourtant dû être mis en œuvre, d an s le re spect de l’arti cle 61 du C IR/ 92. L’éc riture il li cite pas sé e par la S CI RL T . en 20 13 a donc bien été réa l isée en vue d’élu der des impôt s. D.2. Cond ition d’intang ibilité (arti cle 190 du C IR/92 ) La SA R . soutient, à titre subs idiair e, q ue si l’ on doit pren dre en considér ation des man quements comptable s dans son chef et dans celui de Page 15 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE l a S C I R L T . , i l f a u t a l o r s é g a l e m e n t co n s t a t e r q u e t o u r à t o u r , n i l a SCI RL T . , ni elle-même , n’ont re specté le prin cipe d’in tangibilité auq uel l’arti cle 190 du CI R/9 2 subordonn e le maint ien d’une exonération de s plus- values exprimé es ma is non ré alisée s. Elle en déduit que l’ administrat ion deva it tirer les con s équenc es des atteintes portées à l a condition d’intan gibil it é, au mom ent où elle s ont eu lieu, c’ est-à-dire l ors d u transfert illi cite de 2013 ou plus subsidiai r ement, lors de ch acun des app orts. L’admini stration n’ a toutefois, à aucun moment, prétendu appliquer l’arti cle 1 90 du C I R/92 en l’espè ce. Elle a un iquement con sidéré que l’é criture d e transfert de plus- val ues de réévalu at ion ver s le s r éserve s di sp onibles à l aquelle la SC I RL T . a p rocédé en 2013 lui est inoppos able. Elle s’e st ensuite basée sur les écritures qui auraient dû êt re pas sé es dan s le stri ct respe ct de la r églementation compta ble. L’admini stration a donc repla cé la SA R . dans la situation f is cale qu i aurait dû être la sienne si elle ava it corre cteme nt respecté la régl em entation comptab le . Cette ap proche impliq ue que d’u n point de vue fis cal, selon le c hoix de rectifi cat ion opéré par l’administ ration, tout le capital de la SA R. ne peut être ass imil é à du cap i tal libéré . Le capita l de la SA R. do it être co nsidéré comme constitué de : ▪ réser ves ex onérées en capital, a vec pour v a leur initiale l a partie non amortie de l a v aleur r é évaluée de s im mobili s ations corp orel les qu’e lle a acquise s par apport s de la SC I RL T . ; et de ▪ réser ves taxées en capital, au fur et à mesure des amorti sse m ents pratiqu és sur la val eur réév aluée de c es imm ob ili sations , ave c diminu tion cor rélati ve des réser ves e xonéré e s en capita l. Cette méthode de re ctific ation est pertine nte car elle se base sur les écriture s qui, dans le r espect de l a rég lement ation comptab le , sont l es plus proches du choi x opér é par l a SA R . , laque l le n’a p as e xt ourné le s plus- values de réév aluation , qui auraient dû être présentes au b ilan de la SCI R T. au moment des app orts, ma is a inté grale m ent repris en capital l i béré la valeur co mptable de sdi ts apports. Page 16 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE La métho de choi sie p ar l’adm inistrat ion n’i mplique aucu ne v iolat ion de l’oblig atio n d’intan gibi lité puisqu’e lle m ainti ent en un compte di st inct du passif (ré serve s e xoné rées en c apital ) le m ontant non amorti des plus- values de r ééva luation. Après s’être pré value de l’inopposabil ité de l’écriture i llég ale pas sé e par la S CI RL T . e n 2 0 1 3 e t av o i r f o n d é s o n p r i n ci p e d e t a xa t i o n s u r l e s é cr i t u r e s qui auraient dû être passée s d ans le re spect de la régle me ntation comptab le, l’ admini str ation ne pouvait ensuite se baser valab lem ent sur l’état (il li cite) de la co mptabilité de la SC IR L T. et/ou de la SA R. , pour constater que la condit ion d’intangibi lité n’a v ait pas été respe ctée . L’admini stration ne pe ut, en effet , à la fois é carter une é criture co mptable au motif qu’el le e st i lléga le, et partant, q u’elle lui e st inoppos able, et f o n d er e n su it e u n e taxat io n su r l ’ét at d ’ u n e co mp t ab ilit é ét a b lie en considér ation de cette illi céité . Il n’y a donc pa s ma tière à app lic ation de l’artic le 190 du CI R/92 en l’espè ce, à défaut d’at teinte à la condition d ’intangibi lité d ans la si tuation comptab le, conforme a u prescr it léga l, sur laq uelle l’adm inistr ation base sa taxation . La répon se qui sera it donnée à la question pr éjudicie lle su ggér ée pa r la SA R. re lat iv e l’art icl e 1 90 du CIR/ 92 ne pré s entant pas d ’intérêt pour la solution du présent litige, la Cour de céa ns ne posera pas une telle question à la Cour con s titutionnelle. III.2. DIMIN UTION DE LA DE DUCTION POU R CA PIT AL À RI SQ UE Dans sa ve rsion appl i cable au x exe rci ce s d’ imposition des coti sat ions en litige, l’art icl e 205ter d u CI R/92 dispo se que : « § 1. Po u r dét e rm ine r la dé d uc t i on p ou r c a p it al à ri sq ue po u r u ne pér io de imp os a ble , le c ap it a l à risq ue à pre n d re en c on si dér at i o n c or res p on d, so u s rése rv e des d is pos it i on s des §§ 2 à 5, a u m ont a nt d es c a pit au x p ro p r es d e l a soc iét é, à l a f i n d e la pér io de im p os a ble p réc éd ent e , dét ermi né s c onf or mé m ent à l a lé gis lat i o n rel at iv e à la c ompt a bil it é et au x c om pt es a nn uel s t els qu 'il s f i gu r ent a u bil a n. […] § 3. Le c a pit al à r is qu e, dét e rm iné c o nf o rm ément a ux §§ 1er et 2, est e n out re dim in ué des pl us- v al ues e x pri mées ma is no n ré alis ées v isée s à l' art ic le 44, § 1er , 1° , qu i ne po r t ent pa s s ur des é léme nt s de l' ac t if v isé s a u § 2, des c réd it s d 'i mp ôt po u r re c herc he et dév el o ppe m ent et de s s ub si des e n c ap it a l. […] » Page 17 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE En l’espèce , l’admini st ration a retiré de la base à prendre en considération pour le cal cul de la dé duction pou r capita l à risque de la SA R. , le montant qu’elle a con sidéré co mme con stitutif de ré serve s e xonérée s in co rporées en capit al (part ie non amort ie des valeurs de rééva luati on des immobil isation s co rpor elles rep rise s à l’ actif ) . L’admini stration a do nc léga lement rej eté la déduction pour c apital à risque re vendiquée par la SA R . . A cet éga rd, les coti sati ons litig ieu se s sont li ci tes. III.3. REJET DE S DED UCTI ONS PO UR RE DU CTI ONS DE VAL EU R S UR CREANC E La SA R. s’en réfère à j ustice sur ce point . S’agi ss an t d’une cha rg e dont la SA R. a postu lé la déduct ion de son résultat fisca l, i l lui appa rtient d’apporter la preu ve de son ca ract è re fis ca lement déductib le. L’arti cle 4 9 du C I R/92 dispose à cet ég ard que : « A t it re de f r ais pr of ess io n nel s so nt dé duc t i bl es le s f r ais que le c ont ri b ua ble a f ait s o u su p po rt és p en d a nt la pé ri ode i mp os a ble en v ue d' ac qué ri r o u de c o ns erv er les rev e n us i m p os ab les et d o nt il ju s t if ie l a réa lit é et le m o nt a nt a u m oye n de d oc u me nt s p ro b a nt s o u , qu a n d c e la n' est p as p oss ib le, p a r t o us a ut res m oye ns de p re u v e ad mis pa r le d r oit c om mu n, sa uf le se rme nt . So nt c o ns idé rés c om m e ay ant ét é f ait s o u s u pp o rt és p en d a nt la p éri ode imp os a ble , les f r ais q ui , pe nd a nt c et t e pér io d e, so nt ef f ec t iv eme nt p ayés ou su p po rt é s o u q ui o nt ac q ui s l e c ar ac t èr e de det t es o u pe rt es c ert ai nes et liq ui des e t so nt c o mpt a bil isées c om me t elle s » . En l’espè ce, l ’admini s tration estime que l a SA R . ne prouve p as avo ir supporté durant les périodes impos able s des exer ci ces litig i eux les réduction s de créan ce dont elle postule la dé duction. La SA R. ne dépo se a ucune pièce sus ceptibl e de satisfa ire la char g e de la preuve q ui repose sur elle à propos de ce crit ère. Le c ara ct ère fi sc aleme nt déductib le des rédu ctions de va leur sur cr éances en cause n’e st donc pa s établi . Page 18 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE PAR C ES MOT IFS : Vu l’arti cle 24 de la loi du 15 juin 1935 sur l’e mploi des l angues en matière judicia ire, La Cour, statuant contr adictoire ment, REÇ O IT l’appel et le dit non fondé. Par conséquent, CONF I RM E le juge ment entrepris. CONDAM NE la SA R . aux dépens d ’appel, non liquidés dans le chef de l’Etat Bel ge. DELAIS SE à la SA R. s es propres d épens, en ce compr is la contrib ution au fonds d’aide juridique de deuxième l igne . CONST AT E l ’ex emptio n du paiement des droits de m ise au r ôle en applicat io n des arti cles 279 et 162, 4°, du C od e de s droits d’enregi strement, d’h ypothèque et de greffe. Ain si ju gé et d élib éré p ar la NE UVIE ME ch a mbr e A d e l a Cou r d 'a p p el d e Liège , où siég eaient, … , présid ent de cha mbre, . . co nse ille r, et … , con sei lle r , et p ron on c é en au d ien ce p u b liq u e d u 16 avr i l 2025 p ar le Président , a vec l’a ssi st ance du greffier … Page 19 Cour d’appel de Liège, 9a Ch., 16-04-2025 2023/RG/909 - R. S.A. / ETAT BELGE Page 20 Document PDF ECLI:BE:CALIE:2025:JUG.20250416.2